废止日期:2007年7月26日
各市地方税务局：
现将国家税务总局《关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得
税处理问题的通知》（即国税发［１９９８］１０１号文）转发给你们，请遵照执行。
按照文件要求。凡企业为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外保险费，
原则上均应计入该雇员个人工资、薪金所得，适用《中华人民共和国个人所得税法》
和国际税收协定的有关规定申报缴纳个人所得税。对其中属于按照有关国家法律规定
应由雇主负担的社会保障性质的费用，由雇员个人提供法律文件，报经当地税务主管
机关审核批准后，可不计入该雇员个人的应纳税所得额。
附件：国家税务总局关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处
理问题的通知
１９９８年６月２６日 国税发［１９９８］１０１号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
据反映，一些外商投资企业和在中国境内设立机构、场所的外国企业（以下统称
企业）按照有关国家（地区）社会保险制度的要求，或者作为企业内部的福利或奖励
制度，直接或间接为其在中国境内工作的雇员（含在中国境内有住所和无住所的雇
员）向境外保险机构（包括社会保险机构和商业保险机机）支付失业保险费、退休
（养老）金、储蓄金、人身意外伤害保险费、医疗保险费等其他名目的境外保险费。
现将上述境外保险费有关税务处理问题明确如下：
一、关于企业所得税的税务处理
根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（以下称实
施细则）第十九条第十项和第二十四条第二款的规定，企业直接为其在中国境内工作
的雇员个人支付或负担的各类境外商业人身（人寿）保险费和境外社会保险费，不得
在企业应纳税所得额中扣除。但上述境外保险费作为支付给雇员的工资、薪金的，可
以根据实施细则第二十四条第一款的规定，在企业应纳税所得额中扣除。
二、关于个人所得税的税务处理
（一）企业为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外保险费，凡以
支付其雇员工资、薪金的名义已在企业应纳税所得额中扣除的，均应计入该雇员个人
的工资、薪金所得，适用《中华人民共和国个人所得税法》和国际税收协定的有关规
定申报缴纳个人所得税。
（二）企业未在其应纳税所得额中扣除而支付或负担的其中国境内工作雇员的境
外保险费，原则上也应计入该雇员个人的工资、薪金所得，适用《中华人民共和国个
人所得税法》和国际税收协定的有关规定申报缴纳个人所得税，但对其中确属于按照
有关国家法律规定应由雇主负担的社会保障性质的费用，报经当地税务主管机关核准
后，可不计人雇员个人的应纳税所得额。
（三）在中国境内工作的雇员个人支付的各类境外保险费，均不得从该雇员个人
的应纳税所得额中扣除。
三、本通知自发文之日起执行。以前规定与本通知规定内容有不同的，一律停止
执行。
